公司要買車，發票的 5% 能抵嗎？關鍵在行照登記的車種

上個月有位做工程的老闆來事務所，開口就問：「我這台廂型車要換了，業務說用公司名義買、發票打統編，5% 可以抵，是真的嗎？」

我請他把行照拍給我看——上面寫的是「自用小客車」。答案當場就出來了：這一台的 5%，不能抵。他愣了一下：「可是我這台天天在跑工地耶。」

這就是最常被誤會的一件事：能不能抵，不是看誰在開、也不是看有沒有跑業務，是看行照上登記的車種。

營業稅法把「自用乘人小汽車」直接列進不得扣抵的項目，指的是九人座以下、不是拿來賣或提供勞務的乘人小客車〔A〕〔B〕。所以就算車登記在公司名下、發票抬頭統編都對，這 5% 原則上就是不能抵。

差多少？用一台未稅 300 萬的轎車算：300 萬 × 5% ＝ 15 萬。這 15 萬不能抵，等於公司實質上多負擔了 15 萬——跟很多人以為「買車可以省一筆」的印象剛好相反。

那什麼車可以抵？很簡單，只要行照登記的不是自用小客車就行。財政部 75 年就講得很清楚：營業人購置九人座客貨兩用車，所支付的進項稅額可以扣抵，因為營業稅法只限制「自用乘人小汽車」，客貨兩用車不在限制範圍〔C〕。

所以同一台 300 萬的車，如果登記成客貨兩用車，這 15 萬就能抵。差別就這麼大：

看到這裡，很多老闆會問：那我用租的總可以吧？這一題要小心。財政部 111 年發布的令〔D〕說，如果租約符合這幾種情形之一——租期到了車子過戶給你、可以用明顯低於市價的價格優先買下、租期達車輛經濟年限四分之三——稅上就當作你在分期付款買車，小客車的進項一樣不能抵。車商常說的「用租的就能抵」，多半指的不是這種。

真正能抵的租法是：租約沒有上面那些特徵，而且沒有限定只有某個層級以上的人能開、車輛是集中或統一管理——業務今天跑客戶、同事明天載貨都可以開〔D〕。這種租金裡的 5% 才可以抵。

還有一個常被忽略的重點：營業稅不能抵，不等於這台車在營所稅上一點用都沒有。購車成本還是可以逐年提列折舊當費用，只是稅法對乘人小客車設了上限——實際成本以 250 萬元為限，超過的部分不能算折舊〔E〕。

拿一台 500 萬的車試算：耐用 5 年、殘值 100 萬，會計帳上每年折舊是（500 萬 − 100 萬）÷ 5 ＝ 80 萬；但報稅時只能認 80 萬 ×（250 萬 ÷ 500 萬）＝ 40 萬，多出來的 40 萬要剔除。以現行營所稅率 20% 估，每年多繳 40 萬 × 20% ＝ 8 萬〔F〕。

所以買車之前，先問自己一句：這台車主要載貨還是載人。 要載貨、跑業務，選貨車或客貨兩用車，營業稅這 15 萬就省下來了，記得行照登記的車種要跟實際用途一致；如果就是要買轎車，先接受「進項不能抵、折舊有上限」這個前提再買。

要租的話，避開「其實是分期付款買車」的那幾種合約，車輛也不要固定給某一個人專用。金額大、想比較買與租哪個划算，簽約前用你的實際數字讓會計師試算一次最準。最後提醒，實際怎麼認定還是要看行照登記的車種、租賃合約內容與車輛用途，以現行法令為準。

法條依據

• 〔A〕《加值型及非加值型營業稅法》第 19 條第 1 項第 5 款——營業人購進自用乘人小汽車之進項稅額，不得扣抵銷項稅額。
• 〔B〕同法施行細則第 26 條第 2 項——所稱自用乘人小汽車，指非供銷售或提供勞務使用之九人座以下乘人小客車。
• 〔C〕財政部 75 年 10 月 6 日台財稅第 7567129 號函——營業人購置九人座客貨兩用車所支付之進項稅額，得扣抵銷項稅額；營業稅法第 19 條第 1 項第 5 款僅限制自用乘人小汽車，客貨兩用車尚無不准扣抵之規定。
• 〔D〕財政部 111 年 1 月 7 日台財稅字第 11004648950 號令——營業人承租九座以下乘人小客車，具分期付款買賣性質（租期屆滿所有權移轉、得低價行使購買選擇權、租期達經濟年限四分之三等）者，進項稅額不得扣抵；非屬上述情形且符合「未限制供一定層級以上員工使用」及「車輛集中或統一管理」兩要件，並供本業及附屬業務使用者，准予扣抵。
• 〔E〕《所得稅法》第 51 條之 1 及《營利事業所得稅查核準則》第 95 條第 13 款——新購置乘人小客車依規定耐用年數計提折舊時，實際成本以不超過 250 萬元為限，超提之折舊額不予認定；經營小客車租賃業務者以 500 萬元為限。
• 〔F〕《所得稅法》第 5 條第 5 項——營利事業全年課稅所得額超過 12 萬元者，就其全部課稅所得額課徵 20%。

本文為一般說明，實際以最新法令及個案情形為準。